Слететь с «упрощенки» легко, ведь для ее применения установлено столько ограничений. Если все же это случилось, будет полезно узнать, что ожидает вас «за бортом» УСН и какие последствия ждут при переходе на другой режим.
Перейти на применение общего режима налогообложения с упрощенной системы вы можете как по собственному желанию, так и вынужденно. Может быть, на первый взгляд, добровольный отказ от УСН покажется странным. Зачем переходить на общий режим с минусами в виде обязанности вести полноценный учет, ежеквартально сдавать налоговую отчетность и уплачивать НДС, от которого при «упрощенке» были освобождены?
Причиной добровольного желания покинуть УСН может быть решение собственника. А каждый хозяйствующий субъект исходит из поставленных целей и задач и по-своему видит выгодность и целесообразность выбора определенного режима налогообложения.
Какие могут быть преимущества в переходе на ОСНО? Среди них отметим в первую очередь обязанность уплачивать НДС, что для большинства компаний приемлемо, так как расходы по приобретению товаров (работ, услуг) включают НДС. Второй положительный момент - это привилегия в виде освобождения от налога на прибыль при получении убытка. Более того, в этом случае появляется возможность уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка.
Приобретенные обязанности на ОСНО
А теперь посмотрим, какими обязанностями грозит вам форсаж на ОСНО, помимо ведения в полном объеме бухгалтерского и налогового учета, сдачи отчетности каждый квартал и хранения «первички» в течение четырех лет.
Для организаций отказ от «упрощенки» чреват:
- ежеквартальной уплатой налога на прибыль по 20-процентной ставке и сдачей деклараций;
- уплатой НДС каждый квартал и сдачей деклараций;
- уплатой налога на имущество по итогам года и составлением декларации;
- перечислением страховых взносов за персонал в размере 34 процента;
- при условии отсутствия движения денежных средств и налогооблагаемых оборотов - сдачей упрощенной налоговой декларации в совокупности с «нулевыми» декларациями по НДС, налогу на прибыль;
- уплатой иных местных налогов (транспортного, земельного).
Для предпринимателей общий режим грозит необходимостью:
- уплачивать НДФЛ как налоговый агент и представлять соответствующие декларации;
- уплачивать НДС каждый квартал и составлять декларации;
- уплачивать страховые взносы в случае, если имеются наемные работники;
- уплачивать налог на имущество физических лиц;
- уплачивать транспортный, земельный либо иные местные налоги.
Если вы приняли добровольное решение покинуть УСН, то перейти на иной режим налогообложения можете только со следующего года. Это следует из положений статьи 346.13 Налогового кодекса, согласно которым уйти с «упрощенки» по собственному желанию вы не можете до окончания налогового периода, то есть года.
Если все же «слетели» с УСН...
УСН капризна. Ведь для того, чтобы иметь возможность воспользоваться преимуществами упрощенного режима, приходится соблюдать лимиты и пределы и, более того, постоянно следить за тем, чтобы правила не были нарушены. О случаях, когда не выполняются требования или не соблюдаются условия, дающие право на применение УСН, мы поговорим далее.
Итак, если ваше желание перейти с УСН на общий режим не продиктовано добровольным порывом, существуют определенные обстоятельства, при которых вы обязаны сделать это. К таким «обязывающим» факторам относятся, в частности, превышение доходов по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или календарного года лимита 60 млн. рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Заметьте, что заемные средства хозяйствующего субъекта не рассматриваются как доход, полученный от реализации, который учитывается при определении лимита выручки (постановление ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А06-1738/2009).
Лишаются УСН и те, кто принял решение об открытии филиала или представительства. Не вправе использовать указанный режим только те компании, которые имеют обособленные подразделения, признающиеся филиалами и представительствами. О их наличии должно быть указано в учредительных документах. Если же у фирмы имеются иные обособленные подразделения (которые не являются филиалами и представительствами), право применять УСН она не утрачивает (письмо УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2010 г. № 16-15/034624).
Перейти на общий режим придется и тем, у кого доля участия в капитале других организаций составляет более 25 процентов. Примечательно, но вы слетите с «упрощенки», даже если период, в котором доля участия в вашем капитале другой организации свыше 25 процентов, составил менее суток (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 августа 2010 г. № А79-4609/2009).
Если остаточная стоимость амортизируемых основных средств и НМА превысит 100 млн. рублей, вам также придется перейти на уплату налога на прибыль.
Это касается и случая, когда за отчетный (налоговый) период численность работников превысит 100 человек.
Также придется уплачивать налоги в соответствии с традиционным режимом налогообложения участникам договора простого товарищества (либо договора доверительного управления), применяющим УСН с объектом «доходы минус расходы», которые решили сменить его на объект «доходы».
Обратите внимание, что никаких иных правил потери права на уплату единого налога и перехода на другие режимы налогообложения нет. Так, к примеру, смена юридического адреса и регистрация в новой инспекции не является основанием для прекращения деятельности на «упрощенке» (письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-07/20).
Также не влечет смену режима налогообложения в виде УСН признание предпринимателя несостоятельным (банкротом) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 апреля 2010 г. № А63-2287/2007).
Это те условия, при нарушении которых вы утрачиваете право применять УСН автоматически с того квартала, в котором допустили несоответствие требованиям, и независимо от вашего желания вы должны перейти на общий либо иной режим налогообложения.
Если речь идет о «слете» с УСН в добровольном порядке, то перейти на иной режим можно только со следующего года. Причем о переводе нужно поставить в известность инспекцию в срок не позднее 15 января года, в котором предполагается применять другой режим обложения (образец заполнения уведомления от отказе от применения УСН см. на стр. ХХХ).
О том, что вы перекочевали на другой режим обложения в связи с утратой права на применение УСН, вы обязаны сообщить в инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев или календарного года, в которых совершили нарушения. Пример заполнения сообщения об утрате права на применение УСН смотрите на стр. ХХХ
Вынужденный переход на общую систему налогообложения сулит вам некоторые приятности - ведь на другом режиме вы будете исчислять налоги с момента перехода как вновь созданная организация. И никакие пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, вам не грозят.
Речь идет о штрафных санкциях, предусмотренных за несвоевременное представление ежемесячных деклараций по общей системе налогообложения, срок которых истек до окончания периода, в котором компания утратила право на применение УСН.
Напомним, что применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением «импортируемого» НДС), НДФЛ, и налога на имущество физлиц.
Это важно
При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим на фирмы не распространяются негативные последствия несвоевременного представления ежемесячных деклараций по общей системе налогообложения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2008 г. № Ф04-6118/2008(15332-А81-34)).
Однако не стоит забывать о том, что, даже несмотря на утрату права применения УСН, вы все равно должны отчитаться по «упрощенке». Причем налоговым периодом для вас по единому налогу будет считаться период с начала года до того квартала, начиная с которого вы покинули «упрощенку».
К примеру, в связи с превышением доходов установленного лимита компания утратила право использовать УСН в сентябре. Значит, с III квартала она считается утратившей право применения УСН. Налоговым периодом по УСН для компании будет считаться полугодие - то есть отчетный период, предшествующий кварталу, в котором фирма считается перешедшей на ОСНО.
Как известно, плательщики УСН обязаны представлять в инспекцию декларацию только по итогам года до 31 марта следующего года. В какой срок отчитаться по УСН плательщикам, вынужденно покинувшим УСН, в Налоговом кодексе не определено. Налоговики поясняют, что такие субъекты вправе подать декларацию по УСН в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего за истекшим годом (письмо УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/115178).
Определяем остаточную стоимость
Понятно, что при смене режима вы все равно будете продолжать использовать в предпринимательстве имущество. Вопрос только в том, как определять его оставшуюся стоимость в налоговых целях на новом режиме обложения. При переходе со спецрежима на общий одно из первых ваших действий - это определить остаточную стоимость основных средств для налогового учета.
В этом случае остаточная стоимость определяете на дату перехода так:
- сначала формируете остаточную стоимость ОС и НМА на дату перехода;
- затем уменьшаете ее на сумму расходов, которые были произведены за период применения УСН.
Пример 1
Фирма купила оборудование, которое было оплачено и введено в эксплуатацию в феврале 2012 года, то есть в период применения УСН. В сентябре 2012 года доходы превысили установленный предел 60 млн. руб. и фирма утратила право применять УСН. Стоимость оборудования составила 80 000 руб. (в т. ч.
НДС 12 203 руб.). Срок полезного использования составляет семь лет, амортизацию начисляют линейным методом.
Отметим, что в бухгалтерском учете оборудование включено в состав объектов основных средств по первоначальной стоимости с учетом НДС. Начисленные суммы амортизации учитываются в составе расходов.
Также для целей налогового учета стоимость оборудования принимаем к объектам основных средств. Его стоимость формируется с учетом НДС, предъявленного поставщиком основных средств. Затраты на приобретение имущества учитываем после ввода объекта в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.
В нашем случае фирма нарушила установленные требования по пределу выручки в сентябре, то есть с III квартала 2012 года она считается утратившей право применять УСН.
Также в данной ситуации полагаем, что расходы на приобретение оборудования компания может включить в расходы, учитываемые в период применения УСН за полугодие.
После перехода на ОСНО фирма не может учесть в расходах затраты на приобретение основных средств, учтенные при применении УСН.
Бухгалтер сделает следующие проводки.
В феврале 2012 года:
Дебет 08-4 «
Приобретение объектов основных средств» Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 80 000 руб. - оприходовано оборудование;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4
- 80 000 руб. - приобретенное оборудование включено в состав основных средств;
Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета»
- 80 000 руб. - оплата за оборудование перечислена поставщику.
Ежемесячно с марта по сентябрь 2012 года:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
- 952 руб. (80 000 руб. : 7 лет х 1/12) - отражена сумма начисленной амортизации.
В сентябре 2012 года:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68
«Расчеты по налогам и сборам»
- 571,2 руб. - отражено ПНО.
Ежемесячно с октября 2012 года:
Дебет 20 Кредит 02
- 952 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет 99 Кредит 68
- 190,4 руб. (952 руб. х 20%) - отражено ПНО.
Важный и спорный момент. А как определять стоимость ОС тем плательщикам, которые применяли УСН с объектом «доходы»? Ведь они не учитывали расходы при определении налоговой базы по УСН.
У контролеров четкий ответ на этот вопрос - фирмы, применяющие УСН с объектом «доходы», суммы понесенных в период применения «упрощенки» расходов не учитывают.
А это значит, что если имущество было куплено, оплачено и введено в эксплуатацию в момент применения УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость на момент перехода на общий режим не определяется данными плательщиками (письмо ФНС России от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16539@).
1) в составе доходов признает оплату за поставленные в период применения УСН товары;
2) в составе расходов признает оплату за полученные в период применения УСН товары.
Доходы и расходы они признают на дату перехода на ОСНО.
Учитываем авансы, полученные в период применения УСН
Подпункт 1 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса четко предписывает компаниям, применявшим УСН (кассовый метод), при переходе на традиционный режим с использованием метода начислений признавать выручку от реализации товаров в период применения УСН, аванс за которые не получен при УСН, учитывать на ОСНО.
Проще говоря, при применении «упрощенки» доходы от продажи товаров плательщики признают на дату получения оплаты. Если на дату передачи товаров покупателю они не были оплачены, то доход от продажи фирма признает только на момент оплаты. При переходе с УСН на ОСНО компания может располагать правом принятия к вычету НДС, предъявленного ей при приобретении товаров, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
Если аванс получен от покупателей при УСН, а отгрузка товаров осуществлена на общем режиме, данные суммы предоплаты фирма не сможет учесть при ОСНО (письма Минфина России от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8, УФНС России по г. Москве от 14 мая 2010 г. № 16-15/050711).
Что же касается предоплаты, произведенной самим «упрощенцем», то здесь ситуация намного позитивнее. Они могут учесть указанные расходы в базе по налогу на прибыль при ОСНО, ведь затраты признаются после их фактической оплаты.
Пример 2
Фирма перешла на применение общего режима налогообложения с УСН с 1 января 2012 года. В соответствии с ОСНО доходы и расходы она определяет методом начисления. Как отразить в учете полученный аванс за товары, реализованные в декабре 2011 года, если при переходе с УСН фирма отразила входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам? Предположим, что товары приобретены и оплачены в 2011 году по стоимости 69 000 руб.
(в т. ч. НДС 10 525 руб.), а реализованы по стоимости 75 000 руб. Оплата от покупателя поступила в марте 2012 года. Вот какие записи следует сделать бухгалтеру.
В 2011 году:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»
- 75 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
- 69 000 руб. - отражена фактическая себестоимость товаров.
Переходный период с УСН на ОСНО
Дебет Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%) - отражено входящее сальдо по ОНО;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит
- 13 800 руб. (69 000 руб. х 20%) - отражено входящее сальдо по ОНА;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
- 1200 руб. (15 000 - 13 800) - скорректировано сальдо.
В январе 2012 года:
Дебет 77 Кредит 68
- 15 000 руб. - погашено ОНО;
Дебет 68 Кредит 09
- 13 800 руб. - погашен ОНА.
В марте 2012 года:
Дебет 51 Кредит 62
- 75 000 руб. - отражена оплата, полученная за реализованные товары от покупателя.
Пример 3
А теперь посмотрим, как отразить в учете фирмы, перешедшей с 1 января 2012 года на ОСНО с УСН, реализацию товаров, приобретенных и оплаченных в период применения УСН в 2011 году. Товары приобретены по цене 33 200 руб.
(в т. ч. НДС 5064 руб.), а проданы в январе 2012 года по цене 39 600 руб.
(в т. ч. НДС 6040 руб.). В учете эти операции будут сопровождаться следующими записями:
В период применения УСН:
Дебет 41 Кредит 60
- 33 200 руб. - отражена фактическая себестоимость приобретенных товаров с учетом НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 33 200 руб. - отражена оплата, произведенная поставщику товаров.
При переходе с УСН на ОСНО:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 41
- 5064 руб. - стоимость приобретенных товаров уменьшена на сумму НДС, подлежащую вычету;
Дебет 68 Кредит 19
- 5064 руб. - сумма НДС принята к вычету.
При продаже товаров:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 39 600 руб. - признана выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 28 136 руб. (33 200 - 5064) - фактическая себестоимость товаров списана;
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68
- 6040 руб. - с выручки от продажи товаров исчислен НДС.
Отказ от применения УСН без уведомления об этом налоговой инспекции не может служить основанием для применения к компании штрафных санкций. Контролеры считают несколько иначе, что нередко приводит к спорам. Суды зачастую принимают сторону бизнеса.
Перейти на УСН или возвратиться к общему режиму организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно в порядке, установленном Налоговым кодексом *(1). «Упрощенец» вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения*(2).
Организация, которая три года применяла УСН, с начала 2012 года перешла на общий режим, но по каким-то причинам не направила в инспекцию уведомление. По итогам первого квартала организация представила налоговикам декларацию по НДС, в которой заявила к возмещению из бюджета определенную сумму налога.
Контролеры провели камеральную проверку представленной декларации, в результате чего было отказано в возмещении налога. Более того, инспекторы приняли в отношении фирмы решение о привлечении ее к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога*(3). Фирме был доначислен НДС, предъявлены штрафы и пени.
Основанием для принятия решения послужили выводы налоговых инспекторов о неправомерном заявлении компанией налоговых вычетов по НДС, поскольку она применяет УСН.
Компания не согласилась с решением налоговой инспекции и после неудачной попытки урегулировать спор в вышестоящей налоговой инстанции обратилась в суд. Суды всех инстанций отменили решение инспекции о привлечении фирмы к налоговой ответственности и об отказе в возмещении из бюджета сумм НДС. Решение судов первой и апелляционной инстанций утвердил ФАС Центрального округа*(4).
Дальнейшие споры по этому вопросу и попытки пересмотра принятых судебных актов можно считать непродуктивными. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ требование о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС было отклонено и в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано*(5).
ВАС РФ в своем определении, в частности, указал, что суды сделали правильный вывод о том, что отказ от применения УСН является правом компании и носит уведомительный характер, фирма вела хозяйственную деятельность, оформляла первичные документы и представляла налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения, в связи с чем применение им данного налогового режима и вычетов по НДС является обоснованным.
Когда отказ невозможен
Во-первых, добровольный отказ от упрощенной системы даже при условии уведомления инспекции невозможен до окончания налогового периода*(6). Например, организация решила добровольно отказаться от применения УСН в середине календарного года, уведомила в июне об этом налоговую инспекцию, потом отстаивала свою позицию в суде и предсказуемо проиграла*(7).
Обращаем ваше внимание, что в ситуации, рассмотренной в начале статьи, организация добровольно перешла на общий режим налогообложения с начала нового налогового периода (календарного года), поэтому смогла успешно отстоять свою позицию в суде, несмотря на то что не уведомила об этом налоговый орган.
Во-вторых, невозможен частичный отказ от применения УСН для отдельных видов деятельности. Рассмотрим конкретную ситуацию.
Индивидуальный предприниматель осуществляет развозную розничную торговлю по договорам поставки, применяя общую систему налогообложения (уплата НДФЛ). В отношении торговли через палатку предприниматель применял систему в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту — ЕНВД). В 2011 году он подал в налоговую инспекцию заявление о переходе в следующем году с уплаты ЕНВД в отношении торговли через палатку на применение УСН с объектом налогообложения «доходы». Налоговая инспекция перевела на УСН в том числе и развозную торговлю. На просьбу предпринимателя оставить его на общем режиме в 2012 году в отношении развозной розничной торговли был получен отказ.
Предприниматель обратился в Минфин России с просьбой пояснить, почему невозможно совмещение разных режимов налогообложения. И вот какой ответ получил индивидуальный предприниматель от Минфина России*(8).
Прежде всего, в этом ответе обращает на себя внимание позиция Минфина России, которая сводится к разрешительному по сути характеру отказа от применения упрощенной системы налогообложения на основе письменного уведомления. Однако, как сказано в начале статьи, эта позиция не поддерживается судами, и, по нашему мнению, трактовка норм налогового права, данная судом, является приоритетной (с 2013 года уведомление налоговой о переходе на общий режим является обязательным условием для смены режима).
Что же касается совмещения разных налоговых режимов, то такое совмещение возможно только для ЕНВД и общего режима или ЕНВД и упрощенной системы или патентной и упрощенной систем налогообложения. Объясняется это самой природой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если при общей либо упрощенной системе подлежат налогообложению все виды деятельности налогоплательщика, при ЕНВД — только те, которые поименованы в Налоговом кодексе *(9).
В заключение напомним, что переход с упрощенной системы на общую систему может быть обязательным. Такой переход обязателен, если по итогам отчетного (налогового) периода облагаемые доходы компании превысили 60 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие иным требованиям, установленным законом . Такая компания считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие другим требованиям*(10).
Как и когда можно перейти с УСН на общий налоговый режим
┌─────────────────────────────┐ │ Отказ от УСН │ └─┬──────────────────────┬────┘ ▼ ▼ ┌─────────────────┴───────┐ ┌───────────┴─────────────────────────┐ │ С начала нового │ │ В течение │ │ налогового периода │ │ налогового периода │ └────────────┬────────────┘ └───────────────────┬─────────────────┘ ▼ ▼ ┌────────────┴────────────┐ ┌───────────────────┴─────────────────┐ │если компания уведомила │ │если нарушены условия применения УСН,│ │об этом │ │установленные Налоговым кодексом. В │ │налоговую инспекцию │ │частности: │ │ │ │- стоимость основных средств по │ │ │ │данным бухгалтерского учета превысила│ │ │ │100 млн. рублей │ │ │ │- доходы с начала налогового периода │ │ │ │превысили 60 млн. рублей │ │ │ │- численность сотрудников превысила │ │ │ │100 человек │ └─────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘ *(1) абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ*(2) п. 6 ст. 346.13 НК РФ
*(3) п. 1 ст. 122 НК РФ
*(4) пост. ФАС ЦО от 16.01.2014 N Ф10-4157/13
*(5) определение ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-1687/14
*(6) п. 3 ст. 346.13 НК РФ
*(7) пост. ФАС УО от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2
*(8) письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-11-11/391
*(9) п. 2 ст. 346.26 НК РФ
*(10) п. 4 ст. 346.13 НК РФ
C начала года все предприниматели могут перейти на упрощенный режим налогообложения. Переход считается уведомительным, поэтому если бизнесмен не хочет менять систему, ему нужно подать официальный отказ.
Добровольный переход возможен только с нового года. Досрочное же прекращение использования УСН разрешается при несоблюдении условий режима.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Для перехода налогоплательщику необходимо подать уведомление об отказе применения УСН в налоговую инспекцию. Для этого используется специально разработанная форма 26.2. Документ передается не позднее 15 января.
Бланк имеет формат А4. Заполнять его необходимо собственноручно или с помощью компьютера. В заявлении указывается , и налоговой инспекции. Также отражается наименование предприятия, год, с которого осуществляется переход на упрощенный режим.
В документе имеются графы, которые заполнять должен инспектор налоговой службы. Он же заверяет его своей подписью. После передачи уведомления изменение решения невозможно.
Центральные вопросы
Упрощённая система налогообложения может не применяться после подачи уведомления. Важно знать, когда можно направить документ в налоговую, нормы обращения и невозможность перехода в некоторых случаях.
Когда оно необходимо
Министерство финансов считается приоритетной задачу подачи уведомления об отказе перехода. При этом в Налоговом кодексе прописывается право предпринимателей на добровольное изменение. Также в нем отмечается срок перехода. При затягивании времени порядок нарушается. До конца года они будут платить налог по УСН.
Эти нормы утверждены на основании писем Минфина России №03-11-11/391 и Налоговой службы №ЕД-4-3/17109@. Несмотря на наличие официальных документов судебная практика имеет противоречивый характер.
Некоторые судебные органы становятся на сторону налоговых инспекторов. Другие же считают переход на упрощенку добровольным, поэтому говорят, что отказ должен приниматься в качестве уведомительного. В связи с этим выполнение всех обязательств по налогообложению дает право на изменение режима по желанию.
Установленные нормы
Некоторые компании обращаются в судебные органы по поводу незаконного отказа налоговой службы в переходе с упрощенной системы налогообложения. Так ООО «Крона» обратилось в суд для признания письма из ФНС недействительным. Арбитражный суд постановил удовлетворить требования истца.
Согласно исковому заявлению в налоговую службу было ошибочно, без ведома руководства предприятия, передано письмо об изменении режима УСН на общий. После этого до 15 января ООО направило отзыв уведомления, сообщив о продолжении использования упрощенного режима. Однако налоговики перевели предприятие на новую систему.
Налоговая инспекция отметила, что переход вновь на УСН возможен только через год, по окончании налогового периода. При этом они считают отзыв уведомления неправомерным, так как в Налоговом кодексе данная возможность не прописывается.
Однако судебные органы отметили, что налоговики не вправе запретить переход, так как уведомление было подано в положенный срок. Поэтому, на основании постановления, письмо признано недействительным. Кроме того налоговая инспекция заплатила 1 000 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела.
Невозможность действий
Даже если уведомление об отказе применения УСН будет направлено в середине отчетного периода, использоваться новый режим может только с нового года. На практике встречаются случаи подачи судебных исков о признании неправомерными действий налоговиков. В большинстве случаев заявления не удовлетворяются.
Частично отказать от использования упрощенного режима невозможно. Если предприниматель осуществляет два вида розничной продажи на разных налоговых системах, а затем хочет перейти на УСН, то переход осуществляется в целом, а не только на часть бизнеса.
Министерство финансов дало разъяснение, что совмещать можно только два специальных режима, а не общий и специальный. Поэтому при переходе на УСН и обратно полностью меняется система налогообложения.
В некоторых случаях изменение режима на общий является обязательным. Это предусматривается при превышении доходов компании величины в 60 000 000 рублей в год. Также рассматривается соблюдение иных требований. Компания признается утратившей право на УСН с того момента, когда обнаружилось превышение.
Порядок сообщения
Для добровольного перехода с УСН на новый режим необходимо подать уведомление в Налоговую службу. Сообщение готовится по форме 26.2-3, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы №ММВ-7-3/829@ от 2 ноября 2012 года.
Компании которые не применяли ранее спецрежим, могут подать уведомление произвольного характера. Обращаться необходимо к документу по установленной форме.
Уведомление состоит из нескольких основных разделов. Заполняя его, необходимо ориентироваться на образец, который можно взять в налоговой инспекции или скачать в интернете.
Среди предоставляемой информации, вписываемой в клетки бланка, выделяют:
- ИНН предприятия;
- код налогового органа;
- наименование предприятия без сокращений;
- суть уведомления (отказ от применения упрощенной системы налогообложения);
- дату, с которой будет применяться новый режим;
- фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
- дату составления документа;
- подпись заявителя.
Отдельно имеется несколько граф, которые заполняются инспектором Налоговой службы после подачи документа.
Обязательные моменты
Важным моментом является определение возможности добровольного и обязательного перехода на новый режим с УСН. Предприниматели должны заранее оценить финансовые показатели, которые изменятся в связи с новым режимом. Также нужно проверить по законодательству, до какого числа возможен переход на другу систему налогообложения в 2019 году.
Добровольно и обязательно
Добровольный отказ применяется в том случае, если предприятие решило перейти на новый режим или прекратило деятельность, налоги на которую рассчитывались по УСН. Если переход связан с простым принятием решения, то он может быть осуществлен только с нового года. Уведомление подается до 15 января.
Во втором случае переход производится в момент прекращения деятельности, на основании которой использовалась УСН. Важно направить в инспекцию уведомление установленной формы. Сделать это необходимо в течение двух недель после прекращения работы. Налогоплательщик вносит единый налог и подает декларацию до 25 числа следующего месяца.
Также возможен обязательный переход с УСН на другую систему.
Он предусматривается при:
- превышении дохода (с учетом коэффициента-дефлятора) 79 740 000 рублей;
- увеличении численности сотрудников свыше 100 человек;
- доли участия сторонних организаций более 25%;
- остаточной стоимости средств более 100 000 000 рублей;
- появлении филиальной сети;
- участии в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Также некоторые организации, отмеченные в Налоговом кодексе, вовсе не вправе использовать упрощенный режим.
Расчёт предельной величины доходов
Доходы, которые учитываются для определения возможности использования УСН, не могут превышать установленного размера. Важно брать во внимание только ту прибыль, которая отмечается по данному режиму.
Исключать из расчета необходимо:
- доход от ЕНВД;
- дивиденды и проценты по госбумагам и муниципальным ценностям.
Поэтому при соблюдении предельных значений на УСН (79 740 000 рублей) налоговый режим может применяться предприятиями независимо от прибыли по другим системам. Важно при расчете рассматривать только те доходы, которые по факту поступили в бюджет. Неоплаченные счета во внимание не принимаются.
Прочие детали с финансами
Переход с УСН может быть выполнен в направлении на начисление налога на прибыль. В этом случае необходимо признавать в качестве дохода выручку от продажи товаров в период использования УСН оплату и частичную оплату. Также учитываются расходы, которые были сделаны в момент использования упрощенки до перехода на новую систему.
Если осуществляется переход на ОСН, то НДС, являющиеся расходами ранее, должны приниматься к вычету в общем порядке. Эта норма действительна и в отношении тех налогоплательщиков, которые при расчете доходов не учитывали расходы на УСН. Вычет НДС производится при наличии счетов-фактур и дальнейшего их использования для проведения процедуры.
Какой период указывается в уведомлении об отказе применения УСН
Отказ от УСН может быть подан с момента, когда предприятие потеряло право на использование данного режима. С начала нового квартала должна применяться общая система налогообложения. При этом штрафы и пени не начисляются, если переход был осуществлен в срок.
Чаще всего право на использование УСН пропадает у компаний, когда доля участия других фирм превышает 25%. С нового квартала по наступлению этого события осуществляется переход.
Момент передачи доли удостоверяется нотариально заверенным документом. Он составляется при оформлении сделки.
Необходимость прекращения
После перехода на новый режим с УСН, вернуться обратно к упрощенке можно не ранее, чем через год. Это правило применимо даже к случаям, связанным с утратой возможности использования системы и последующим ее приобретением.
Отказ оформляется на основании уведомления, предоставленного в налоговый орган. Сделать это необходимо до 15 января того года, в течение которого применяться УСН не планируется.
Передача документа осуществляется:
- посредством электронной почты;
- в ходе личного посещения;
В последнем случае ориентироваться нужно будет на дату, указанную на печати.
Если в установлении сроки уведомление не направляется, Налоговая служба расценивает это как нарушение. Таким образом УСН будет применяться до конца года независимо от желания налогоплательщика.
При прекращении деятельности, налогообложение которой осуществлялось по УСН, уведомить налоговиков необходимо в течение 15 дней. Дата окончания режима определяется налогоплательщиком.
При добровольном отказе от применения УСН в налоговую инспекцию надо направить письменное уведомление. О том, как его составить и подать, читайте в этой статье.
Компаниям, которые уже применяли упрощенную систему, лучше использовать рекомендованную, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
Для компаний, которые решили отказаться от спецрежима, еще не начав его применять, рекомендованной формы уведомления нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме, взяв за основу уведомление № 26.2-3.
Добровольно отказаться от применения упрощенки можно только с начала года. Поэтому в качестве даты, с которой компания переходит на иной режим налогообложения, всегда ставят 1 января конкретного года.
Для компании, только подавшей заявление на применение упрощенки со следующего года, но решившей от нее отказаться, главное четко сказать о том, что вопреки прежнему намерению организация продолжит применять общий режим налогообложения.
Образец уведомления об отказе от применения УСН
Сроки подачи уведомления об отказе от применения УСН
Если компания уже применяла упрощенную систему, то уведомление нужно подать не позднее 15 января года, в котором компания предполагает перейти на общий или иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Другими словами, если компания в 2015 году применяла упрощенную систему, а с 2016 года планирует перейти на общую систему, уведомление нужно подать не позднее 15 января 2016 года.
Когда речь идет о компании, которая только подала заявление на применение упрощенной системы со следующего года, но решила от нее отказаться, то четких сроков для подачи такого уведомления в Налоговом кодексе по-прежнему нет.
По мнению чиновников, уведомление в этом случае также следует подать не позднее 15 января года, в котором компания планировала переход на упрощенную систему (письмо ФНС России от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@).
Конечно, если компания нарушит эти сроки или вообще забудет подать уведомление, инспекторы запретить ей сменить систему налогообложения не могут. Однако свое право платить налоги по общей системе в этом случае надо будет отстаивать в суде, а судебная практика неоднозначна.
| Причина спора | Компания не уведомила инспекцию в срок об отказе от упрощенки. Налоговики отказали ей в вычетах НДС, так как упрощенцы их заявлять не вправе. Компания считает, что просрочка уведомления не влечет негативных последствий |
| Кто выиграл | Компания |
| Цена вопроса | 682 012 рублей |
| Аргументы, которые сработали | Несоблюдение срока направления уведомления о возврате на общий режим обложения не препятствует применению вычетов по НДС |
| Документ | Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.16 № А27-15546/2015 |
В какой срок подавать заявление об отказе от УСН
Во втором квартале года компания подала заявление об отказе от УСН и заявила вычеты по НДС с начала года. Инспекция отказала компании в вычетах по НДС. Налоговики посчитали, что для применения общей системы налогообложения сначала нужно подать заявление о возврате с УСН на ОСН.
Пункт 6 статьи 346.13 НК РФ гласит, что плательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Для этого не позднее 15 января нового года в инспекцию подается уведомление об отказе от УСН. В противном случае предприятие остается на УСН и на применение вычетов рассчитывать не может. Контролеры считают, что организация, опоздав с заявлением, обязана применять упрощенку до конца налогового периода.
Суд установил, что фактически с начала года общество применяло общий режим налогообложения. Оно приобретало ГСМ у своих поставщиков и реализовывало его потребителям. Эти операции облагались НДС. Все выставленные поставщиками счета-фактуры с выделенной суммой налога предприятие оплачивало в полном объеме. После чего относило НДС к вычету.
Применение общей системы налогообложения подтверждается налоговыми декларациями по НДС. В этих декларациях все операции отражались в общем порядке. Такой порядок общество применяло с начала нового года. Доказательств осуществления обществом деятельности по УСН фискалы не представили. Факт уплаты налогов по общей системе налогообложения они не оспорили.
Налоговики отмечали, что наряду с декларациями по НДС компания представляла и декларацию по упрощенной системе налогообложения. Это подтверждает, что никакого фактического перехода на общую систему не было.
Между тем, как пояснило само предприятие, данная налоговая декларация была представлена в инспекцию для подстраховки. Это не является нарушением. Налоговый кодекс РФ прямо не запрещает подобные действия плательщиков.
Суд пришел к выводу о правомерном определении налоговой базы по НДС и осуществлении вычетов. Согласно Налоговому кодексу РФ, возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно (абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ) и зависит только от волеизъявления налогоплательщика. Оно не поставлено зависимость от разрешительных действий налогового органа.
Налоговое законодательство предусматривает исчерпывающий перечень случаев, когда плательщик не вправе уходить с УСН на другой режим обложения. Так, добровольный отказ от упрощенной системы невозможен до окончания налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не содержит такого основания для отказа от возвращения на ОСНО, как несвоевременная подача уведомления. Нет наказания за просрочку подачи этого уведомления, в том числе и в виде отказа в вычетах по НДС. Если плательщик начал самостоятельно применять общий режим обложения с начала нового года, никто не вправе отказать ему в этом.
Схожую позицию занял ранее и ВАС РФ. В определении от 30.04.14 № ВАС-1687/14 указывается, что реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения осуществляется им по собственному усмотрению.
Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется добровольно по истечении соответствующего календарного года. Исключение при этом составляют случаи, когда плательщик обязан перейти с УСН на другой режим налогообложения до истечения календарного года.
При этом несоблюдение срока направления уведомления о возврате на общий режим не является налоговым правонарушением. Законодательством не предусмотрено такого последствия пропуска данного срока, как запрет на применение выбранного режима налогообложения.
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».